·每年公司要准备的三个财务报告是什么？

　　·这些报告之间有什么区别？

　　·从财务的角度看，这三个财务报告是否一致？

　　·我们能否了解报告的全部？

　　·我们仅仅依靠一种说法吗？

　　所有优秀的演奏家都会根据观众的需要来阐述作品的主题，政治家在工业落后地区和在繁华旅游地区演讲时会强调不同的重点，音乐家在夜总会和在正式舞台上的演唱风格也迥然不同。据说诗人荷马应邀背诵《伊利亚特》和《奥德赛》时，为了取悦主人，也对史诗进行了适当的修改。即使你我这样的普通人，在把生活中发生的事情讲给父母、妻子或孩子听时，尽管说的都是实话，但也会有明显的差异，有所保留，或有所删节。

　　当公司讲述自己的财务故事时，遵循着同样的动机。各家公司每年发布其财务状况报告，无外乎按照三部曲走，即采用三种不同的方式，针对不同财务对象的需求，同时追求不同的目标。

　　公司财务对象

　　每家公司都要向业界人士定期提供财务信息。第一类主要对象包括目前、将来的股东和债权人；第二类为税务机构；第三类是公司的管理层，正是他们做出了无数的战略和经营决策。各家公司都会针对不同的财务对象做出三种财务账簿，这就造成了在特定阶段三个报告会有些细微的差异。如果公司为政府做事，比如承包政府工程，或者在限制性行业经营（比如做公用事业），公司都会针对这样的财务对象增加账簿。

　　现在你会说：“啊哈！让我抓住了吧！公司只能有一份财务报告啊！”但是，在你给首席检察官打电话之前，我可以明确无误地告诉你：多套账簿不但是应该的，而且是必须的。依此类推，想想你自己的支票登记簿和纳税申报表吧。假设你的支票簿一直在使用，那就是一个了解你日常理财的窗口。其结余部分告诉你今天可以把多少钱用于食物、衣服、旅游和娱乐方面。你不会照着纳税申报表进行家庭理财或监控手头现金的。虽然纳税申请表能作为你一年财务活动的记录，而且在很多方面和支票上账目的进出情况有联系，但它和支票登记簿并不是完全一致的。

　　请注意我用的“有联系”、“不一致”这样的词。众所周知，纳税申请表上的一些项目并不会出现在支票簿上。包括各种合法的减免，在支票簿上永远也发现不了这些，但却是你每年给税务机构报告的财务内容中的一部分。

　　同样，如果要估计你当年的个人财富净增长，你会将某些未出现在支票和纳税申报表企业宣传片制作上的项目包括进去。你会把房产的增值和汽车的折旧计算在内。因此，在你个人的生活中，我们也能找出至少三种方法给一年做个财务总结。

　　公司财务报告的框架

　　让我们仔细研究一下公司财务的三部曲。公司的每个组成部分——外围机构、内部管理和税务账目，都在以下6个方面有所差异：

　　·目标对象

　　·报告的编制

　　·要达到的目标

　　·控制这些财务报告的管理层

　　·管理层编制这些报告所遵循的准则

　　·时间结构

　　对外财务账簿

　　当前和未来的股东构成了公司的主要财务对象，因为他们希望明白自己正在投资或预期投资的公司财务状况是否良好。当前和未来的贷款人也怀有同样的兴趣，因为财务状况决定了公司还债的能力。自然，想要收购一家公司，任何机构都会特别仔细审阅其财务报告。公司的主要供应商、客户和合伙人也都会检查此类报告，以估算与这家公司的关系所带来的风险与回报。（任何一家曾经是安然或世通公司的供应商都能证明风险估算的重要性。当然，前提是这家公司还存在。）

　　在这些财务账簿中，公司提供的基本财务状况呈现在年度报告中。简而言之，年度报告包括了资产负债表、利润表、现金流量表等其他财务报表。它还包括了一些财务报表的注解。另外，公司是否合理运用财务

　　报告惯例、过程控制是否有效，经理和审计人员都要予以证明。

　　年度报告的目标分为四个层次：第一，每一份年度报告都必须由遵循财务规则的信息构成。第二，必须尽力如实呈现公司的财务状况，比如报告日期、年终财务执行情况等。第三，必须给外部使用者提供有用的决策信息。也就是说，为了提供信任基础，报告内容必须是充分相关、充分可靠的，至少要说明公司的财务状况是否可靠。第四，毋庸讳言，多数公司都力图在年度报告中合法地多报经营收入。

　　在美国，规定公司向公众提供季度和年度报告的最终决策权属于国会。国会可以制订，并且已经通过了多项法律，要求公司以特定的方式，在特定的时间提供报告。1934年的《证券交易法》和2002年的《萨班斯-奥克斯利法案（SOX）》为目前财务报告的环境确立了坚实的基础。虽然国会有权力颁布具体的财务报告规定，但它将执行这些规定的权力授予了证券交易委员会。而证券交易委员会又授权非官方的财务会计准则委员会就财务报告中的具体科目、相关注解中应披露的信息颁布细则。尽管如此，证券交易委员会还是保留了自己发布财务报告规则的基本权威，比如运用《公平披露规则》来加强财务会计准则委员会提出的财务报告要求。

　　了解了以上的机构以后，也许这样考虑就有用了，即从全美公众政策的高度出发，美国国会在财务报告中维持着一种公共利益。然后，国会赋予证券交易委员会一些次要的任务：监督公司财务报告、监督共同基金、投资银行以及金融市场的其他运作。成立于20世纪70年代初期的证券交易委员会依靠的是财务会计准则委员会，后者负责研究、设计和公布具体的财务报告规定与条例。这样，我们就可以把美国的财务报告审查机构看成是一个特别具体的漏斗结构。

　　财务会计准则委员会用正式的财务报告准则公告提供具体的指导方针。它处于漏斗的最顶端，具有最权威的法律效能。迄今为止，它已颁布类似的规定150多项。这些规定再加上少数其他机构颁布的，就构成了公认会计准则。

　　从世界范围看，国际会计准则理事会（IASB，一个类似于美国财务会计准则委员会的机构）发布的指导方针叫做国际会计报告准则（IFRS），这些准则是公认会计准则的主体。这就健全了公认会计准则，使之成为财务报告的一个国际标准。目前，美国公司无须执行国际会计报告准则，它们也没有这样做。

　　在随后的章节中，我们会重点讨论公认会计准则的主要部分，关注哪些需要或允许，哪些不需要或不允许。与此对照，我们不会讨论“创造性会计”（Creative Accounting Practices，CrAP）。仅仅看名称，似乎是你所期待的。不幸的是，这些做法确实存在。对于使用过创造性会计的经理来说，这些做法带来的后果很可能是涉嫌犯罪、进监狱或丢了工作。

　　谈到给股东、贷款人和其他公众披露信息的时机，有三点值得注意。

　　一、公司可以按照自己的意愿确定财政年度时间。大多数公司选择12月31日，也有些公司选择6月30日或1月31日。通常，公司都会结合自己的经营特点。比如，波士顿凯尔特人队选择每年的6月30日为财年的截止时间，这个时间是NBA联赛结束不久。零售商们经常选择1月31日，是因为集中的节日经营活动刚刚结束。无论选择哪一天作为财年载止日，公司必须在之后60天之内发布年度报告。

　　二、一旦公司确认了其财年时间，也就代表了一个公司财务年度的终结点。季度报告呈现的资产负债表、利润表、现金流量表必须在每个财务季度结束后的40天之内公布。

　　三、证劵交易委员会要求各公司通过中介机构，全年实时通报所有对投资者重要的财务和经营信息。此类事件可能包括以前年度财务报表的修正，或公司主要执行官的离职。

　　内部管理账簿

　　想想汽车的仪表盘吧，它的特征就是信息充分。每个仪表都是为了帮助驾驶员开好车，包括燃油表、里程表、速度计、转速表等，所有这些仪表提供了不间断的信息。驾驶员也可以从其他渠道得到对驾驶的反馈，但大多数还没有被人们意识到。比如，反复出现的嘀嘀声就与车的转向灯有关，提示司机转向灯已经在工作了。另外，有一种刺耳的声音，是刹车片上的一个装置发出的，虽然让人讨厌，但是却很重要。设计这个装置是为了摩擦金属发出声音，表示刹车已磨损，但还未彻底失灵。

　　公司的经理们从各种类似的计量、监测渠道接受他们的商务信息。假设你是沃尔玛的店面经理、福特公司的工厂主管、默克公司的地区销售经理，或玫琳凯公司的部门主管，你就会收到有关职责范围的信息，还有必须做什么才能把经营搞好的信息。就下属正在做什么、经营情况如何、资源利用是否让人满意等，你需要特别频繁地接收信息。

　　你需要一个信息链，就像汽车仪表盘的指示器、量度表和传感器一样，帮助你对大量的问题尽快采取行动。这些问题可能包括：

　　·七号通道的货物还没有运走

　　·昨晚生产过程中出现的质量问题已经无法让人接受

　　·城市周边的销售在增长，但市区的却在下降

　　·露西和苏六个星期都没有补充存货了。凯茜做到了，但补充错了。

　　以上例子表明，公司管理账簿和报告针对的财务对象包括很多内部决策人士。

　　公司管理报告并没有一种能在所有公司通用的模式。当然，一般来讲肯定要有相应的报告，如产品成本报表、工厂生产报表、销售人员活动日志等，格式和重点要针对管理层使用的需求。尽管如此，这些报告还是有一些共同特征。一是非常及时，有时甚至是实时的；二是要具体到个人、产品、经营范围、场所等，时间跨度要短。内容和形式能够促使经理们寻找到新的思路。

　　管理账簿的目的很简单，就是为更好的经营提供建议。商业竞争一般主要集中在三个方面：及时、质量和成本。因此，管理账簿通常是为了提供这三方面可操作的建议而编写的。

　　关于公司必须建立什么类型的内部管理账簿，政府部门无权规定。确实，就如何最好地收集和报告重要数据，许多行业协会、专业作者和其他专家都在宣传他们的观点。但他们的权威只是来自自身的威望、业绩和说服力。

　　专家提供各种形式的指导。其中最普遍的可能就是那些频频出版的“最佳方法”之类的书了。此类研究一般集中于那些在经营的某一方面获得积极、重要成绩的公司。这些公司或是经营出现了巨大的转机，顺利整合了新的公司，或是销售业绩显著提高，或是降低了经营成本。有了这些经验，最佳方法研究的作者就会了解其他公司应该采取什么行为，应该关注什么信息，为优化工作方案要编写怎样的报告。

　　拿出管理账簿的时机可以归纳为一个词——及时。管理层中的大多数人需要用最新的信息辅助其决策。他们对关键报告的需求很频繁。许多公司早已把周报甚至日报当做一项制度。有了现代电脑办公的便利与普及，管理报告能随时或按要求编制出。

　　税务账簿

　　公司税务账簿的内容可能非常详细而复杂。我们都很清楚完成个税申报的不易。为了在美国12个州的22个市的生意和与15个国家的跨国贸易，公司就必须经受报税这个痛苦的历程。此外，公司要考虑到所有的地理因素，不仅是所得税的缴纳，还有房产税、地地使用税、营业税、个人所得税和排污费等。公司的财税审核没有什么稀奇的，因此公司税务账簿的发布对象不光是相关的政府部门，还包括个别税务审计员。这些审计员也许某天会打来电话，说些我们都很害怕听到的话：“您好，我是美国国税局工作人员……”

　　由公司存档的美国联邦所得税报告是1120式利润表，它与个人版的1040表有点类似。填写说明很详细具体，但这并不意味着填写公司报税单时就不用选择与判断了，必须要有选择地填报。

　　本书中提到的税是指美国联邦所得税。从联邦所得税的角度出发，也从公司管理者的角度出发，在报税单的填写上下工夫有双重目的，既要最大限度减少应纳税收入金额，又要遵守现行的税法。这就有意思了：你想想，公司对外财务账簿的一个目的就是最大限度地公布收入呀。因此在同一财产，公司会在一类账簿里最大限度减少公布的收入，同时在另一类账簿里使它达到最大。

　　你也许会想：“哦，怪不得美国国税局会打来电话。”但是别担心，适当地运作，这是合法的，甚至可以说是完全正确与精明的。上文提到，公司的财务账簿与税务账簿讲述的是形式不同，但实际是相同版本的财务故事。在有关规定的范围之内，公司用各种方法精心编写其财务故事。

　　财务会计准则委员会在美国证券交易委员会和国会授权下发布公司财务报告准则，美国国税局（IRS）则在财政部的支持下发布并监督执行联邦所得税法规，而财政部要向国会报告。而且，正如马克·吐温所说的那样：“一旦要放在国会讨论，就没有一个人的财产是安全的了。”在这种领导机制下，美国的国税局接收、分析和审计公司纳税申报单。它还负责调查该过程中的违法行为，缉拿逃税人，采取补救措施。国税局是一个事务繁忙的部门。在巴西，对应的部门是联邦税收秘书处（Secretaria da Receita Federal），新西兰则是税务局（Inland Revenue Department）。不管是哪个国家，这种部门的授权机关都是基于国家法律的。

　　联邦税务机构的法律很少规定征税的细节。相反，列举了细节的税法一般都是复杂、过时的税法，像部门规章和各个解释条款等。在这种情况下，我们就不奇怪为什么就连爱因斯坦也讽刺说：“世上最难以理解的就是所得税。”尽管如此，公司管理层必须了解它，违反税法行为要负法律责任，甚至有牢狱之灾。

　　美国公司必须在其选择的纳税年度结束后的三个月零十五天之内报送1120式利润表。某些情况下，公司还必须每季度报送和缴税。说到时间问题，很有意思，联邦所得税关于公司和个人的概念大不相同：如果一家公司某年税务账簿里有亏损，它可以用亏损部分抵消前年的应纳税收入，并获得退税。而且，如果亏损超过了可追溯年份的所有收入，超出的部分还可抵消未来几年的应纳税收入。美国政府明显在实行补偿公司损失的公共政策。（每年4月15日左右在鸡尾酒宴会上把这一点告诉你的朋友，看看他们是如何义愤填膺的。）

　　账簿的相容性

　　人们会提出这么一个问题：一家公司一年里有三种账簿，三种报告结果，而且它们在同一时间叙述的事件不一样，它们能相容吗？答案是：可以的。

　　原因很简单。一旦公司完成了一桩交易，任何一种描述它的报告手段都不会改变它的实质与细节。因此，三种财务账簿的任何一个披露的都是同一类事件的信息。意外情况下的差异主要在于报告里用到的时间。因此，这些账簿所披露结果上的差异会及时地在数字上达成统一。看看下面的两个例子吧。

　　税务账簿和对外财务账簿的相容性

　　公司税务账簿和对外财务账簿之间的调和主要集中在，纳税申报单上报的时间和年度利润表公布的时间的不同。请记住，税收法规为合法扣除确立了指导方针，其中一个主要目的就是为了贯彻落实国家经济公共政策。另一方面，财务会计准则委员会的财务报表指导方针里的一个目标是为股东和外部感兴趣的人提供公司运行状况的可靠信息这两个目的并不完全相同。因此，什么时候、怎样在这两种报告里公布某些扣除额可能会（或者说一定会）有区别。

　　举个简单的例子，看一看公司办公大楼购置费的扣除额。假设今天以1 000万美元的价格购进了大楼。美国国会希望促进这种长期资产的投资，因为它认为这种投资会刺激经济增长并培养人们对国家未来经济的信心。因此，按税收法规定，国会允许建筑的折旧时间按20年算。结果，在接下来的20年内，每年将有50万美元（1 000万美元／20年）从公司的1120利润表中扣除，并减少了应税收入。然而说到年度报告利润表，公认会计准则又规定建筑的使用年限近似于其作为公司办公楼的使用寿命，合理估计约为25年。因此在财务账簿里，公司每年只从收入中扣除40万美元（1 000万美元／25年）的购置费。

　　假设接下来的25年公司按计划入住并使用了该建筑。你会看到，在办公楼经济寿命的头20年里，每年公司的报税单会比年终报告利润表多扣除10万美元的折旧费。然而，后5年里，公司每年在利润表中的扣除比报税单多，每年40万美元。因为两种账簿都是指这价值1 000万美元的建筑，不管使用年限定为多少，公司从两者中扣除的只是这1 000万美元的初始价值。唯一的区别就是在税务账簿中建筑寿命定为20年，而在对外年终报告账簿中则是25年。

　　在建筑寿命里的任何一年，两种账簿折旧上的差异是可以确定的。比如第16年年底，报税单上的折旧会比年终报告利润表多160万美元（10万×16年），但是广告海报设计公司到第22年年底只多出120万美元（10万×20年－40万×2年）。到第25年年底总的扣除差额一定是零。

　　这就是关键所在。在1120利润表上，公司的应税收入是表示公司内给政府交税的基数。相比之下，年终利润表显示的收入则是用来计算基于公认会计准则应交的税额，该款项也同时从利润表中扣除。从上面的例子可以看出，由于不同账簿上指定的建筑物的使用寿命不同，这些数额在各个时间段上也是不同的。因此，在该建筑25年的财务寿命里，纳税额（每个报税单）与支出税额（每个利润表）的差异是可以调和的，并在年终报告里用“递延税款”科目来反映。

　　管理账簿和对外财务账簿的相容性

　　你有没有做过预算？也许你曾为上学、度假或建房做过预算。它就是一种管理账簿，用来监督某一个项目，或某一时间段的事情进展。在完成该项目或事情后，如果时间允许，我们会计算实际账目并和预算账目作比对。两者的不同通常叫做“差异”。

　　在公司里，年终报告中描述的财务状况表示了单个项目和活动一年来的总结果，每一个都有它自己的预算。正如先前提到的，年终报告并不描述所有项目和事业的所有细节。

　　然而在总结果背后，隐藏了公司监督和调节其财务预算的大量细节。通过查看这些细节，管理者们一般想了解结果和预算的差异何在，产生差异的程度和原因是什么。这项工作也许对改善经营来说是最重要的。差异的出现是糟糕的设想带来的，还是计划错误，或执行不力导致的？细致的差异分析是为了提高公司的经营能力，以制定更英明的决策和效果显著的行动计划，最终带来可预测的和理想的财务成果。然后，正如许多故事描述的一样，从那以后，每个人都过上了幸福的生活。

　　内部信息

　　公司每年会准备三套财务账簿，一个给外部客户，一个给税务机关，另外一个给内部管理者。这三套账不只是目标对象不一样，还有其具体内容、目的、呈送时间以及指导准备工作的部门和准则都是不一样的。尽管存在这些差异，所有的账簿都是涉及同一类商业事件。一家公司的行为是怎样就怎样，随后的报告是不会改变它的。因此，是被服务的读者和与读者有关的目的产生了提供不同账簿的需求。公司的三个相关团体——外部业界人士、管理层和税务部门，都各有不同的关注点，而且要求获取的信息也不同，但都涉及同样的事件。

　　实际运用

　　除非你是公司内部人员，否则你不会有机会接触到三个账簿。你只能看到形成年终报告的这个版本。我也是处在同样位置的局外人。尽管如此，我们可以预测账簿的一些趋势。通过剖析这些趋势，我们可以加深对管理者做财务报告时面临的压力、需求和期望的理解。

　　比如做公司开支计划，所有的条件是相同和一定的，你认为今年或明年经理会从以下哪一项中扣除某项支出：（1）公司报税单；（2）年终报告利润表；（3）部门预算。一般来说，管理者更愿意在当年的报税单或明年的利润表中扣除这项支出。为什么呢？这么说吧，在报税单里扣除能降低应税收入，减轻公司的纳税负担，起到省钱的作用。相比之下，如果在当年的利润表中扣除的话，管理者报给股东的收入就会减少，但股东一般追求丰厚的利润，而不是微薄的红利。至于预算，答案则是：依情况而定。如果在预算上处于有利局势（比如，目前的支出比预算的要少），部门经理更愿意将该项支出记在当年的预算上。如果开支高出预算，情况恰好反过来。

　　第二个问题：假如在一个以12月31日为财年截止点的公司里，一桩销售生意可以选择在12月或1月达成交易，从纳税，年损和预算的角度来管理者更愿意将这笔交易记在哪个月里呢？一般而言管理者会将这笔销售记录在来年的报税单中，而不是当年的利润表中。至于预算，也要看经理在预算上是超支还是盈余。

　　从这些喜好中能总结出一个普遍的模式。对于报税单，经理希望合法地延迟买卖的记录，并尽早记入可以扣除的项目。对于年度利润表，经理要做的则相反。至于内部的管理层记录，特别是预算，则取决于实际的财务结果和预期的在时间上的差异。

　　本文经中信出版社允许，摘自《财务报告的秘密语言》。